Ben je ondernemer en ook directeur-grootaandeelhouder? Dan vind je hier een aan aantal nuttige tips en aandachtspunten op een rij gezet. Heb je nog vragen of opmerkingen? Neem dan contact op met TopBalance en vraag naar jouw RB adviseur.
1- Tweeschijventarief aanmerkelijk belang 2024
Vanaf 2024 bestaat het belastingtarief in box 2 uit twee tarieven. Over de eerste € 67.804 betaal je dan 24,5% belasting, daarboven 31%. Wanneer je een fiscale partner hebt, kun je € 135.608 tegen 24,5% dividend uitkeren. Denk aan dividend uit jouw bv of de verkoop van de aandelen van jouw bv. Let er wel op dat dividend vanaf 2025 invloed heeft op de hoogte van de algemene heffingskorting. Overleg daarom tijdig met jouw RB als u plannen heeft om in de toekomst dividend uit te keren of jouw aandelen te verkopen.
Tip!
Wellicht kan het naar voren halen of juist het uitstellen van een dividenduitkering naar volgend jaar fiscaal voordelig zijn. Raadpleeg op tijd jouw RB.
2 - Wet excessief lenen bij eigen vennootschap
Met ingang van 1 januari 2023 is de Wet excessief lenen bij de eigen bv ingevoerd. Op peildatum 31 december toetst de Belastingdienst of je fiscaal te veel hebt geleend bij jouw eigen bv. Heb je op 31 december 2025 samen met jouw partner of hebben met jou verbonden personen meer dan € 500.000 geleend van jouw bv? Dan wordt het meerdere aangemerkt als fictief inkomen in box 2. Een schuld aan de bv in verband met een eigen woning wordt onder voorwaarden buiten beschouwing gelaten. Neem over de gevolgen van deze wet tijdig contact op met jouw RB.
Let op!
Op dit moment is onduidelijk of de wet excessief lenen in strijd is met Europees recht. Wellicht is het zinvol om bezwaar te maken tegen de definitieve aanslag waarin het fictieve inkomen vanwege excessief lenen is opgenomen. Overleg met jouw RB of bezwaar maken tegen excessief lenen zinvol is!
3 - Benut de algemene heffingskorting van jouw partner
Wanneer jouw partner geboren is na 31 december 1962, wordt de algemene heffingskorting niet aan de partner uitbetaald als de partner in 2025 geen inkomsten heeft. Laat daarom de algemene heffingskorting van 2025 (€ 3.068) niet liggen en laat jouw bv in 2025 een dividend van € 12.522 uitkeren. In de aangifte inkomstenbelasting over het jaar 2025 wordt deze dividenduitkering als inkomen in box 2 toegerekend aan de partner. De partner is hierover 24,5% belasting (€ 3.068) verschuldigd, welke verrekend kan worden met de algemene heffingskorting van € 3.068. Dit betekent dat de dividenduitkering in 2025 van € 12.522 belastingvrij wordt ontvangen. Vraag jouw RB om advies.
4 - Let op met uitkeren van dividend
Keert jouw bv dividend uit, dan betaal je daar in box 2 belasting over. Op dit moment betaal je over dat dividend 24,5% of 31% belasting. Je kunt de ontvangen bedragen bijvoorbeeld gebruiken voor het aflossen van privéschulden, privé-uitgaven of het verminderen van een lening of rekening courant met jouw bv. Als je het dividend niet gebruikt voor het aflossen van leningen, maar op jouw spaarrekening laat staan, kan dat gevolgen hebben voor de te betalen belasting in box 3 en voor jouw heffingskortingen. Vraag jouw RB om advies.
Tip!
Wellicht kan het naar voren halen of juist het uitstellen van een dividenduitkering naar volgend jaar fiscaal voordelig zijn. Raadpleeg op tijd jouw RB.
5 - Beoordeel uw gebruikelijk loon
Ben je directeur grootaandeelhouder (dga)? Dan word je geacht ten minste een ‘gebruikelijk’ loon te hebben. Je kunt dit loon zelf vaststellen. Jouw gebruikelijk loon is in 2025 ten minste gelijk aan het hoogste van de drie volgende bedragen:
- 100% van het loon uit de ‘meest vergelijkbare dienstbetrekking’;
- het hoogste loon van de overige werknemers binnen de onderneming of daarmee verbonden lichamen;
- € 56.000.
Soms mag je een lager gebruikelijk loon hanteren dan € 56.000. Bijvoorbeeld als je slechts in deeltijd werkt voor jouw bv. Je moet dan wel kunnen aantonen dat je daadwerkelijk minder dan 40 uur per week werkt en dat het evenredig deel van het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking of het hoogste loon van jouw werknemer lager is dan € 56.000.
Tip!
Laat je hierover adviseren door jouw RB.
6 - Voorkom belasting over een extra beloning: dividend in plaats van loon
Drijf je jouw onderneming via een bv en wil je dit jaar jezelf nog een bonus uitkeren? Door dividend uit te keren in plaats van een bonus, kun je wellicht belasting besparen. Vraag jouw RB om advies.
Let op!
Voor het uitbetalen van dividend moeten wel een balanstest en een uitkeringstoets worden gedaan. Ga dit altijd na.
7 - Niet te verrekenen AB-verlies: vraag om omzetting in korting
Heb je en jouw partner geen aanmerkelijk belang meer, maar nog wel niet verrekende verliezen uit aanmerkelijk belang? Vraag de Belastingdienst dan om het nog niet verrekend verlies uit aanmerkelijk belang om te zetten in een belastingkorting van 24,5% (2025) van het bedrag van dit verlies. Neem voor meer informatie contact op met jouw RB.
8 - Liquidatie van een deelneming: pak het verlies
Als de bv een deelneming – een dochtervennootschap – liquideert, is het liquidatieverlies onder voorwaarden aftrekbaar: de deelnemingsvrijstelling is niet van toepassing op een liquidatieverlies. Het liquidatieverlies kan pas in aanmerking worden genomen als de vereffening van de dochtervennootschap is voltooid. Als jouw bv nog in 2025 een liquidatieverlies wil nemen, zorg dan dat de vereffening nog in 2025 helemaal is afgerond. Kun je het verlies fiscaal beter in een volgend jaar gebruiken? Wacht dan met het voltooien van de vereffening, dan blijft het fiscaal verlies langer verrekenbaar.
Let op!
Je kunt het liquidatieverlies alleen in aanmerking nemen als je vereffent binnen 3 jaar na het kalenderjaar waarin de onderneming van de bv is gestaakt.
9 - Ga een fiscale eenheid aan en behaal voordeel
Heb je meerdere besloten vennootschappen, dan moet je voor elke vennootschap een aangifte vennootschapsbelasting indienen. Dat
verandert als je verzoekt om besloten vennootschappen samen op te nemen in een fiscale eenheid. Dan hoeft er nog maar één aangifte vennootschapsbelasting te worden ingediend. Ook zijn dan de meeste onderlinge transacties voor de vennootschapsbelasting niet meer relevant. Daardoor hoef je over de winst op deze transacties geen belasting te betalen. Bovendien kunnen verliezen van de ene vennootschap worden verrekend met de winsten van de andere vennootschap.
Let op!
Voor de verrekening van voorvoegingsverliezen gelden speciale regels. Raadpleeg jouw RB.
Om een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting aan te kunnen gaan, moet voldaan worden aan een aantal vereisten. Zo moet de moedermaatschappij minstens 95% van de aandelen bezitten. Of het voordelig is om een fiscale eenheid voor de Vpb aan te gaan, is onder meer afhankelijk van het resultaat van de diverse vennootschappen. Houd er hierbij rekening mee dat vanaf een belastbaar bedrag van € 200.000 een tarief in de Vpb geldt van 25,8% in plaats van 19%. Raadpleeg jouw RB.
Tip!
Binnen een fiscale eenheid vennootschapsbelasting moeten de maatschappijen de verschuldigde vennootschapsbelasting verdelen. Zorg daarom voor een overeenkomst waarin de verrekening van deze vennootschapsbelasting goed is vastgelegd.
Let op!
Raadpleeg jouw RB of een fiscale eenheid voordelig kan zijn. Wil je met ingang van 1 januari 2026 een fiscale eenheid aangaan, dan moet voor 1 april 2026 een verzoek worden ingediend.
10 - Verbreek uw fiscale eenheid tijdig en voorkom nadelen
Heb je een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting? Dan kan deze veel voordelen bieden. Een fiscale eenheid kan echter ook nadelen hebben. Alle vennootschappen zijn namelijk hoofdelijk aansprakelijk voor de vennootschapsbelastingschuld van de fiscale eenheid. Dit nadeel kunt u voor toekomstige schulden voorkomen door de fiscale eenheid te verbreken. Een verzoek om de fiscale eenheid te verbreken moet worden gedaan vóór het gewenste moment van verbreking. Dus als je de fiscale eenheid per 1 januari 2026 wilt verbreken, dan moet je het verzoek uiterlijk op 31 december 2025 hebben gedaan. Ook hier geldt dat de hoogte van het belastbaar bedrag van de fiscale eenheid van invloed kan zijn op de keuze om de fiscale eenheid wel of niet te verbreken. Wanneer in de afgelopen zes jaren (im)materiële vaste activa binnen fiscale eenheid zijn overgedragen van de ene vennootschap naar de andere vennootschap, dan kan de verbreking tot winst leiden. Raadpleeg jouw RB.
11 - Meld het verbreken van een fiscale eenheid voor de btw
Bestaat jouw onderneming uit meerdere bv’s die een fiscale eenheid voor de omzetbelasting vormen? En verkoop je een van die bv’s? Dan verbreekt deze fiscale eenheid. Je moet dat wel melden bij de Belastingdienst, anders blijven de overgebleven bv’s aansprakelijk voor de btw-schulden van de verkochte bv en ook voor de btwschulden van de verkochte bv die ná de verkoop van de aandelen ontstaan.
12 - Profiteer van het lage VPB-tarief!
Houd de winst van jouw bv onder € 200.000 om te profiteren van het lage VPB-tarief van 19%. Haal kosten naar voren en stel opbrengsten uit om vennootschapsbelasting te besparen. Bijvoorbeeld door gebruik te maken van de kostenegalisatiereserve,
de herinvesteringsreserve, voorzieningen of van vervroegd afschrijven. Overleg met jouw RB of dit voor jou mogelijk is.
13 - Overweeg verbreking fiscale eenheid btw
Het kan zijn dat jouw onderneming in zwaar weer zit. Draait een van jouw werkmaatschappijen slecht? Vrees je dat die dochtervennootschap het niet gaat redden? Als jouw holding met die werkmaatschappij een fiscale eenheid voor de btw vormt, kun je overwegen om die eenheid te verbreken. Als jouw werkmaatschappij het niet redt, moet jouw holding namelijk opdraaien voor de btw-schuld van de werkmaatschappij. Je zult het verbreken van de fiscale eenheid voor de omzetbelasting wel schriftelijk moeten melden bij de Belastingdienst. Anders blijven de diverse onderdelen van de oude fiscale eenheid aansprakelijk voor elkaars omzetbelastingschulden. Zie ook paragraaf 3.11 hierboven.
Let op!
De verbreking van de fiscale eenheid btw vergt een ingreep in de feitelijke verhoudingen. Overleg met jouw RB of dat wenselijk is en hoe u dat in jouw situatie het beste kunt aanpakken.
14 - Pas de fiscale stimuleringsmaatregelen voor innovatie toe
Drijf je een onderneming via een bv? Dan kun je misschien de innovatiebox toepassen. Winst die jouw onderneming behaalt met innovatieve activiteiten, wordt dan slechts tegen een tarief van 9% belast. Er zijn ook andere fiscale stimuleringsmaatregelen die (veel) liquiditeiten kunnen opleveren. Denk bijvoorbeeld aan de afdrachtvermindering voor speur- en ontwikkelingswerk (S&Oregeling). Voor het gebruik maken van deze regelingen gelden vaak termijnen. Overleg met jouw RB.
15 - Meld betalingsonmacht tijdig
Kan jouw bv de verschuldigde loonheffing en/of omzetbelasting niet op tijd betalen? Zorg er dan voor dat je als bestuurder van de bv die betalingsonmacht tijdig meldt bij de Belastingdienst. Doe je dat niet, dan kun je als bestuurder aansprakelijk worden gesteld voor de
schulden van de bv. De melding moet snel gebeuren: over het algemeen binnen twee weken nadat de bv de belasting had moeten betalen.
Let op!
De Hoge Raad heeft in 2023 prejudiciële vragen aan het Europese Hof van Justitie gesteld of de Nederlandse regeling voor melding van betalingsonmacht voor de btw niet onredelijk bezwarend is. De Hoge Raad heeft in 2025 naar aanleiding van de uitspraak van het Europese Hof van Justitie op de prejudiciële vragen geoordeeld dat er geen sprake is van onverenigbaarheid met Europese regelgeving.
Tip!
Mogelijk is het een optie om te verzoeken om versoepeling van de betalingsregeling voor (corona)belastingschuld.
Let op!
Neem bij liquiditeitsproblemen zo snel mogelijk contact op met jouw RB om te bespreken of, wanneer en hoe een melding moet worden gedaan.